Jotta raportoivat käyttäjät saisivat tietoa yrityksen investoinneista käyttöomaisuuteen ja niiden muutoksista, käyttöomaisuus kirjataan IFRS 16 Käyttöomaisuus -standardin mukaisesti. Tämä standardi on kansainvälinen ja sitä käytetään pääasiassa ulkomaisille sidosryhmille tarkoitettujen taloudellisten asiakirjojen laadinnassa.
Monet entiset neuvostotasavallat soveltavat nyt IFRS 16:ta Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet. Esimerkiksi Kazakstanin tasavallassa kaikkien suurten yritysten kirjanpitäjät tuntevat sekä kansainvälisten että kansallisten standardien mukaisen kirjanpidon menettelyn. Jos puhumme Venäjän federaatiosta, kotimaiset kirjanpitäjät käyttävät PBU:ta käyttöjärjestelmän kirjanpidossa. Niiden yksittäiset varaukset eroavat merkittävästi IAS 16:sta Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet. Kazakstan soveltaa myös pk-yrityksiin IFRS:n jaksoa 17.
Termistön piirteet
IFRS 16:n mukaan käyttöomaisuus on omaisuutta:
- Suunniteltu käytettäväksituotantoprosessi, tuotteiden toimittaminen, omaisuuden vuokraus, palvelujen tarjoaminen hallinnollisiin tarkoituksiin.
- Mitä sovelletaan ensimmäisen raportointikauden jälkeen.
Kuten tiedät, käyttöomaisuudesta kertyy poistoja niiden käytön yhteydessä. Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden poistot IFRS 16:n mukaan ovat esineen hankintamenon jakautumista koko tehokkaan toiminnan ajalle. Kertymä suoritetaan systemaattisesti.
Tehokkaan käytön aika on otettava huomioon:
- Aika, jonka ajan omaisuuden odotetaan olevan käytettävissä.
- Hyödykkeen yksiköiden tai vastaavien yksiköiden määrä, jonka odotetaan saatavan, kun omaisuuserää sovelletaan.
Mieti seuraavaksi joitakin IFRS 16:n Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet vuodelle 2016 säännöksiä
Tunnistamisen ominaisuudet
Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden hankintamenon kirjaamisen ehdot IFRS 16:n mukaisesti on tiivistetty seuraavasti:
- On mahdollista tulevaisuuden omaisuuteen liittyviin taloudellisiin hyötyihin.
- Esineen hinta voidaan mitata luotettavasti.
Varaosat, apulaitteet näkyvät yleensä varastoissa. Ne kirjataan tappioon/voittoon sitä mukaa kun niitä käytetään. Suuret varaosat ja valmiuslaitteet kuitenkin hyväksytään käyttöjärjestelmässä, jos yritys aikoo käyttää niitä pidempään kuin raportointijakso. Samalla tavalla tunnistetaan esineitä, joiden käyttö on ehtona käyttöomaisuuden käytölle.
IFRS 16 ei olevahvistaa tunnustamisessa käytettävän mittayksikön. Näin ollen vaaditaan ammatillista harkintaa käytettäessä vahvistettuja kriteerejä tietyssä tilanteessa. Joissakin tapauksissa on suositeltavaa yhdistää pienet esineet yhdeksi ryhmäksi. Tällaisessa tilanteessa kirjaamiskriteerejä käytettäisiin suhteessa niiden kokonaiskustannuksiin.
Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden hankintameno IFRS 16:n mukaan
Yrityksen on arvostettava kaikki käyttöomaisuuskustannukset kansainvälisen standardin mukaan sitä mukaa, kun niitä syntyy. Ne sisältävät käyttöomaisuuden hankinnasta/rakentamisesta aiheutuvat kustannukset sekä laitoksen valmistumisesta, ylläpidosta ja osittaisesta uusimisesta myöhemmin syntyneet kustannukset.
Esineen hankintameno on maksettujen rahavarojen määrä, omaisuuserän hankinnasta saadun muun vastikkeen käypä arvo. Tunnusluku otetaan huomioon hankintahetkellä tai rakentamisen aikana. Omakustannushinta on mahdollisuuksien mukaan se määrä, jolla omaisuuserä on kirjattu ensimmäisen kerran muiden IFRS-standardien vaatimusten perusteella.
Omaisuuden arvostus tunnustamisen jälkeen
IAS 16:n mukaan aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet käsitellään hankintameno- tai uudelleenarvostusmenetelmällä.
Ensimmäinen malli olettaa kirjanpidon hankintamenoon vähennettynä poistoilla ja arvonalentumistappioilla.
Käytettäessä toista menetelmää uudelleenarvostus tulee suorittaa riittävällä määrälläsäännöllisyys. Yhteisö ei saa sallia olennaisia eroja kirjanpitoarvon ja kauden lopussa olevan käyvän arvon välillä. Jälkimmäinen vastaa pääsääntöisesti markkina-arvoa. Se määritetään taloudellisella arvioinnilla.
Jos markkinatietoa käyvästä arvosta ei ole saatavilla aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden erityisluonteen vuoksi, IAS 16 tarjoaa mahdollisuuden käyttää tuottomenetelmää tai korvauskorkomallia ottaen huomioon kertyneet poistot.
Uudelleenhinnoittelutiheys
Toteutustiheys riippuu aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden käyvän arvon muutoksista. IFRS 16 edellyttää lisäarvostusta, jos se poikkeaa merkittävästi kirjanpitohinnasta.
Yksittäisten erien käypä arvo voi vaihdella mieliv altaisesti ja olennaisesti. Ne vaativat vuosittaisen uudelleenarvioinnin. Muiden aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden os alta IFRS 16 sallii 1 kerran 3-5 vuodessa.
Uudelleenarvostuspäivän poistojen kirjanpito
IFRS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet sisältää seuraavat kirjanpitomenetelmät:
- Summien uudelleenlaskenta suhteessa kirjanpitoarvon koon muutokseen bruttoarvostuksessa siten, että kirjanpitohinnaksi tulee uudelleenarvostettu arvo. Tätä menetelmää käytetään usein, kun objekti arvostetaan uudelleen jäännöskorvaushintaan indeksoinnin avulla.
- Vähennys omaisuuserän tasearvosta; nettoarvon laskeminen uudelleen arvostettuun arvoonsa. Tätä menetelmää käytetään laskettaessa rakennusten poistoja.
Poistomäärien uudelleenlaskemisesta/poistosta johtuva oikaisumäärä on osa kirjanpitoarvon kokonaisvähennystä/lisäystä.
Yksittäisen käyttöomaisuushyödykkeen uudelleenarvostusta suoritettaessa IFRS 16:n mukaisesti uudelleenarvostus on suoritettava suhteessa muihin tämän hyödykkeen kanssa samaan omaisuusluokkaan kuuluviin esineisiin. Tämä on tarpeen selektiivisyyden välttämiseksi raportoitaessa määriä raportoinnissa.
Omaisuusluokat
IAS 16:n mukaan käyttöomaisuus on jaettu ryhmiin, jotka ovat samanlaisia käytöltään ja luonteeltaan. Esimerkkejä yksittäisistä luokista ovat:
- Tontit.
- Laitteet, koneet.
- Totteja ja rakennuksia.
- Lentokone.
- Toimistolaitteet.
- Moottoriliikenne.
- Kalusteet, teknisten järjestelmien sisäänrakennetut osat.
Poistotiedot
Standardin mukaan omaisuuserän kunkin osan, jonka hankintahinta on merkittävä kohteen kokonaishintaan verrattuna, poistot lasketaan erikseen.
Yrityksen on jaettava käyttöomaisuuteen kirjattu määrä aluksi merkittävien osien kesken. Esimerkiksi lentokoneen rungon ja moottoreiden poistot on hyödyllistä laskea riippumatta siitä, onko se omistuksessa vai rahoitusleasingsopimuksessa.
Saman omaisuuserän merkittävien osien pitoajat ja poistomenetelmät voivat mennä päällekkäin. Nämä elementit tulee yhdistää ryhmiin laskettaessapoistosummat.
Tärkeä hetki
Jos organisaatio laskee poistot erikseen esineen merkittävästä osasta, myös muu käyttöomaisuus poistetaan erikseen. Se sisältää ne omaisuuden osat, joita ei voida pitää merkittävinä sellaisenaan.
Jos suunnitelmat muuttuvat käyttämään näitä pieniä komponentteja, poistojen laskemiseen voidaan käyttää approksimaatiomenetelmiä. Ne antavat luotettavan kuvauksen hyödykkeen käyttöiästä tai kulutustavasta.
Poistokirjaus
Jokaisen kauden vähennysten määrä näkyy tappiossa/voitossa, paitsi silloin, kun se on osa toisen omaisuuserän tasetta.
Joissakin tapauksissa omaisuuteen sisältyvät vastaiset taloudelliset hyödyt yritys siirtää tuotantoprosessin aikana muihin tiloihin. Tällaisissa tilanteissa poistojen katsotaan olevan osa toisen hyödykkeen hankintamenoa ja se kirjataan sen kirjanpitoarvoon.
Käyttömäärä
Hyödykkeen poistosumma tulee maksaa tasaisesti sen vaikutusajan aikana.
Jäännösarvo ja käyttöaika on tarkistettava vähintään kerran vuodessa (vuoden lopussa). Jos odotukset poikkeavat aikaisemmista kirjanpidollisista arvioista, muutokset käsitellään IFRS 8:n sääntöjen mukaisesti.
Käyttöomaisuuden poistot tulee tehdämyös silloin, kun käypä arvo ylittää kirjanpitoarvon, edellyttäen, että jäännösarvo ei ole suurempi kuin kirjanpitoarvo. Säännöllisen huollon tai korjauksen aikana laskentaa ei keskeytetä.
Poiston määrä määritetään jäännösarvon vähentämisen jälkeen, joka on yleensä mitätön ja siksi sillä ei ole paljon vaikutusta laskelmaan.
Jäännösarvo voi nousta kirjan hintaa vastaavaan tai sitä suurempaan summaan. Tällöin poistosta tulee nolla. Tätä sääntöä ei kuitenkaan sovelleta, jos jäännösarvo putoaa myöhemmin alle kirjanpitoarvon.
Vaikuttavat tekijät
Tulevat taloudelliset hyödyt, jotka sisältyvät käyttöjärjestelmään, yritys kuluttaa kohteen käytön kautta. Samaan aikaan useiden tekijöiden (kaupallinen/moraalinen vanheneminen, fyysinen heikkeneminen) vaikutus seisokkien yhteydessä vähentää usein yrityksen saamia etuja.
Tästä syystä käyttöjärjestelmän käyttöikää määritettäessä on otettava huomioon:
- Esineen luonne, sen käyttötarkoitus. Toiminta arvioidaan nimellistehon tai fyysisen suorituskyvyn perusteella.
- Arvioitu tuotanto, fyysinen kuluminen tuotantotekijöistä riippuen. Jälkimmäiseen tulee sisältyä käyttöjärjestelmää käyttävien vuorojen lukumäärä, huolto- ja korjaussuunnitelma sekä varastointiolosuhteet seisokkien aikana.
- Kaupallinen/vanhentunut. Se syntyy tuotantoprosessin parantamisen tai muutoksen seurauksena tai sen yhteydessäpalvelun avulla luotujen palveluiden/tuotteiden kysynnän muutos.
- Oikeudelliset ja muut käyttöjärjestelmän toiminnan rajoitukset, vuokra- ja muiden sopimusten päättyminen.
Tunnistamisen poistaminen
Se tapahtuu, kun omaisuus luovutetaan tai kun hyödykkeen käytöstäpoistosta tai käytöstä ei odoteta mitään hyötyä.
Hyödykkeen alaskirjauksesta syntyvät tuotot tai kulut kirjataan luovutustappioksi/-voitoksi, elleivät muut IFRS-standardit vaadi myyntiä ja takaisinvuokrausta. Voittoa ei tule pitää tulona.
Jos yritys tavanomaisessa liiketoiminnassaan myy säännöllisesti vuokrattua omaisuutta ulkopuolisille yrityksille, sen on inventoitava kyseiset kohteet kirjanpitoarvoon, kun se lakkaa käyttämästä niitä vuokralle ja aikoo myydä ne. Tällaisista luovutuksista saatavat tulot on tuloutettava IAS 18:n mukaisesti. Standardia 5 ei sovelleta, jos myytävänä olevat erät siirretään vaihto-omaisuuteen.
Hävitys
Se voi tapahtua monella tapaa. Yleisin myynti, rahoitusleasing, lahjoitus. IAS 18:n sääntöjä käytetään luovutuspäivämäärän määrittämiseen.
Hyödykkeen käytöstä poistamiseen liittyvät kulut/tuotot määritellään luovutuksesta saadun nettovoiton (jos yritys sen saa) ja kirjanpitoarvon erotuksena.
Saadettavat palautukset kirjataan alun perin käypään arvoon. Joslykkäys myönnetään, tunnustaminen suoritetaan hintaa vastaavalla määrällä, edellyttäen, että maksu suoritetaan välittömästi käteisellä. Jälleenhankintaarvon (nimellisarvon) ja vastaavan hinnan välinen ero näissä tilanteissa katsotaan IFRS 18:n mukaan korkotuotoksi ja kuvastaa saamisten efektiivistä tuottoa.
